1. Küresel Asgari Kurumlar Vergisi (%15)
OECD'nin İki Sütunlu Çözümü'nün Sütun 2 bileşeni kapsamında, yıllık konsolide cirosu 750 milyon Euro'yu aşan çok uluslu işletme gruplarına 2025 yılından itibaren %15 küresel asgari kurumlar vergisi uygulanmaya başlanmıştır. Türkiye bu düzenlemeyi iç hukukuna yansıtmış olmakla birlikte uygulama mekanizması henüz tam netlik kazanmamıştır.
Önemli: Eşik Değerlendirmesi
750 milyon Euro konsolide ciro eşiği, en az iki finansal yılda karşılanması durumunda tetiklenmektedir. Eşiğin hesaplanmasında UFRS veya US GAAP konsolide tablolar esas alınmaktadır. Türk şirketlerinin yurt dışı bağlı ortaklık gelirleri de bu hesaba dahildir.
2. Yatırım Teşviklerinde Revizyonlar
2025 yılı itibarıyla yatırım teşvik belgesine bağlı kurumlar vergisi indirimi oranları yeniden düzenlenmiştir. Stratejik yatırımlar kapsamındaki projelerde indirim oranı %100'e yükseltilmiştir. Teknoloji odaklı, savunma sanayii ve kritik hammadde işleme yatırımları için ek puan uygulaması getirilmiştir.
| Bölge | Genel Yatırım | Stratejik Yatırım |
|---|---|---|
| 1. Bölge (İstanbul, Ankara, İzmir) | %15 | %50 |
| 2. Bölge (Bursa, Kocaeli, Antalya) | %20 | %55 |
| 3. Bölge (Orta Anadolu) | %25 | %70 |
| 4. Bölge (Doğu Anadolu) | %35 | %80 |
| 5. Bölge (Gelişmekte olan) | %40 | %90 |
| 6. Bölge (Öncelikli) | %50 | %100 |
3. Ar-Ge ve Tasarım Harcamaları İndirimi
5746 sayılı Ar-Ge Kanunu kapsamındaki indirimler genişletilmiştir. Ar-Ge merkezlerinde gerçekleştirilen harcamalar için %100 indirime ek olarak, belirli koşulları sağlayan işletmelere %50 ilave indirim imkânı tanınmaktadır. Ayrıca Ar-Ge personeli için ücret stopaj istisnasının kapsamı genişletilmiştir.
4. Transfer Fiyatlandırması Belgelendirme Yükümlülükleri
2025 yılı itibarıyla Ülke Bazlı Raporlama (CbCR) yükümlülüğünü doğuran konsolide ciro eşiği 750 milyon TL'den 1 milyar TL'ye yükseltilmiştir. Öte yandan yerel dosya ve ana dosya hazırlama yükümlülükleri ise kapsamı genişletilmiş yeni kurallarla yeniden düzenlenmiştir.
5. Dar Mükelleflerde Stopaj Değişiklikleri
Türkiye'de işyeri ve daimi temsilci bulundurmaksızın elde edilen kazançlar üzerinden uygulanan stopaj oranlarında değişiklikler yapılmıştır. Özellikle dijital hizmet ödemeleri ve gayri maddi hak bedelleri üzerindeki stopaj oranları yeniden belirlenmiştir.
Temettü Stopajı
Tam mükellef kurumlar için %15 (ÇVÖ anlaşmalarında daha düşük oran uygulanabilir)
Faiz Stopajı
Eurobond faizlerinde %0, diğer yurt dışı borçlanmalarda %10
Gayri Maddi Hak
Yazılım, patent, telif gibi ödemelerde %20
Gayrimenkul Kira
Dar mükelleflere yapılan ödemelerde %25
6. Örtülü Sermaye Kuralları
Kurumların ilişkili kişilerden aldıkları borçların özkaynaklarının üç katını aşan kısmı örtülü sermaye sayılmakta ve bu borçlanmaya ilişkin faiz, kur farkı vb. giderlerin indirimi kabul edilmemektedir. 2025 düzenlemesiyle örtülü sermayenin tespitinde dikkate alınacak borç tanımı netleştirilmiştir.
7. Kontrol Edilen Yabancı Kurum (KEK) Kuralları
Yurt dışı bağlı ortaklıklar aracılığıyla pasif gelir elde etmeyi caydırmaya yönelik KEK kuralları, 2025 yılında güncellenerek etkin vergi oranı eşiği %15'e indirilmiştir. Bu değişiklik, düşük vergi oranlı ülkelerdeki bağlı ortaklıklar üzerinden elde edilen pasif gelirlerin Türkiye'de vergilendirilmesini kolaylaştırmaktadır.
Sonuç: Uyum İçin 5 Öncelikli Adım
- Konsolide ciro eşiğinizi kontrol edin — küresel asgari vergi kapsamına girip girmediğinizi belirleyin
- Yatırım teşvik belgelerinizi revize edin — yeni indirim oranlarından yararlanma potansiyelini değerlendirin
- Transfer fiyatlandırması dosyalarınızı güncelleyin — yeni belgelendirme gerekliliklerine uyun
- Ar-Ge harcamalarınızı sınıflandırın — genişletilmiş indirimden tam yararlanmak için harcama kategorilerinizi belgeleyin
- Vergi teşvik matrisinizi oluşturun — tüm mevcut ve potansiyel teşvikleri tek bir tabloda takip edin